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对投资收益检查应注意的问题

(2020-05-23) 股票频道

    在对企业的投资收益进行检查时,应特别注意以下几点:

    1.对企业联营投资的检查

    在检查企业联营投资时,首先应该审阅联营投资协议或合同,看协议或合同规定的内容是否合法合规,如无异议,则应根据协议或合同规定,审查企业执行协议或合同的情况。对于联营利润分配条款的执行情况,重点审阅“长期股权投资”、“长期债权投资”或“短期投资”账户以及“投资收益”账户,并结合其他相关账户的会计记录,确认其应取得的联营利润是否按财务规定入账。如发现少收联营利润或不收联营利润的情况,则应进一步审查。针对少收联营利润的情况,应重点审阅相关账户中的“应付账款”或“其他应付款”科目,尤其是相关的原始凭证。而对于在投资账户未见投资增加,同时在“投资收益”账户未见联营收入的情况,则应及时向受资企业调查,审阅其利润分配的情况,并核实“应付利润”划拨情况。

    2.对企业转让出售所投资股票收益的检查

    此检查通常以审阅法为主要手段。审查时,首先审阅股票投资的明细账,了解账面有无转让和出售股票的记录,然后再以此为线索,审阅相关记账凭证和原始凭证,进而结合“其他应付款”账户或“应付账款”账户的审查达到检查目的,确认企业投资收益的存在或转移。

    3.对于企业转移股利收入的检查

    按照一般审查过程,通常可以分以下步骤进行核查。

    (1)审阅企业对外投资股票的明细账,看投资账户是否有购买股票的记录,如查清有股票购买的记录,证明企业进行了股票投资。

    (2)再审阅投资收益明细账,查看其是否收到分得的股利。 

    (3)如果在投资收益账户未见股利收入,则应进行第三步,查对银行存款日记账,尤其是股利发放日期前后的银行存款日记账,并查对相关的记账凭证,查清这一期间银行存款收入的经济事项和对方科目,通常就可能发现股利收入挂在“其他应付款”等科目的账面上。

    4.企业投资挂账的检查

    企业投资若要挂账隐匿,最大可能就是将其挂入与资产账户性质类似的债权账户。所以应重点审查“应收账款”等往来账的明细账户,审核有关凭证,看其内容有无可疑之处,对疑点问题进行追查。必要时采用询证法,向有关单位和当事人进行调查,弄清事实真相。而对投资收益挂账的违法行为的检查,则应首先审查“短期投资”明细账。根据原始凭证,审查债券或股票的购入时间。并查看债券或股票票面上利息或股利支付方式,以及利率。然后,再审查“投资收益”明细账,查看有无取得收入的记录,发现疑点再查明原因。由于“投资收益”账户作为收益账户和负债账户的核算有类似的性质,因此,在“投资收益”账户未见收益记录的情况下,就应考虑仔细检查“应付账款”、“其他应付款”这样的负债账户,事实证明这两个负债账户通常确实可以用来隐匿企业的投资收益。

    5.对将已宣告发放股利列入股票投资成本。造成虚增企业利润的现象的检查

    一般情况下,首先审阅“长期股权投资”、“长期债权投资”或“短期投资”的明细账户,并与相关的会计凭证核对,主要查看入账成本和实际支付金额,依据原始凭证审查购人股票以前是否宣告发放了股利,价款中是否包含已宣告发放股利,并结合“投资收益”明细账和“现金日记账”或“银行存款日记账”进行审查,这样一般都可查出企业虚增投资额和虚增利润额的行为。

    6.对检查低价转让债券(或股票)损害企业利益的行为的检查

    在审查中,应该重点审查“短期投资”明细账。对折价销售的债券或股票,要查明原因,查看分析是市场行情引起的,还是企业故意折价。若发现疑点,则可以进一步查找债券或股票出售收入的相关明细账和原始凭证;此时往往就可能发现职工领取债券的签名,同时又有付款的签名,这就证明企业低价转让债券或股票可能是想以此扩大职工福利。 
  
 

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